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从废旧物资专项整治谈税收情报管理

从废旧物资专项整治谈税收情报管理

 

从废旧物资专项整治谈税收情报管理
2010-11-16 15:19:53
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 当前,江苏国税在全省开展废旧物资回收企业和用废企业的专项整治,那么,是什么原因让省局决定在全省范围内开展这项专项整治呢?是税收情报。下面我们就从废旧物资专项整治谈税收情报的采集、决策、应用、转化等方面的税收情报管理。

  
一、为什么要开展废旧物资专项整治——税收情报的采集与决策

  (一)废旧物资专项整治数据采集

  1、内部数据。从普通发票的用量上看,江苏近年来已跃居全国第一;从税收入库上看,全省废旧物资经营企业入库增值税74.8亿元,同比增长218.6%,增幅较批发业高148.9个百分点,入库税收与销售收入弹性高达1.56,平均税负为14%;从“双灌”案的典型分析中看,废旧物资经营发票开具存在问题。

  2、外部数据。一是2009年安徽省废旧物资专项整治成效显著;二是近年来国家税务总局要求开展废旧物资等行业的税收整治;三是部分废旧物资企业向上级举报废旧物资企业存在重大税收风险。

  3、公开数据。一是网络上公开数据显示一些废旧物资经营方式发生变化,有的废旧物资从材料采购到产品销售都采用“点价”方式,存在经营风险和税收风险;二是部分废旧物资网上定期公布分类价格;三是废旧物资经营行业明年可能取消50%的先征后退的税收政策。

  (二)废旧物资专项整治信息加工

  1、废旧税收政策加工。

  税收政策之一:在2010年底以前,对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。2009年销售再生资源实现的增值税,按70%的比例由财政部门退回给纳税人;对其2010年销售再生资源实现的增值税,按50%的比例退回给纳税人(财税「2008」第157号)。纳税人明知政策变化给自己带来不利因素,在政策变化前签订购销合同,虚拟购销业务,开具废旧物资收购发票,骗取退税政策的时间差额。

  税收政策之二:向城乡居民个人收购废旧物资时,废旧物资回收企业自行填开废旧物资收购发票(苏国税发「2004」第096号)。失去外部监督和内部制约的自行开具废旧物资收购发票政策,让纳税人有虚开废旧物资数量和价格的空间,形成虚增税收成本少缴企业所得税及可能(虚开收购发票与虚开增值税专用发票没有逻辑必然)造成购货方少缴增值税的税收风险。

  税收政策之三:回收经营单位对废旧物资应按大类分别核算,设置废旧物资明细账和实物台账,逐笔记录废旧物资购、销、存情况,在购、销业务记账凭证上附过磅单、验收单、付款凭证和运费凭证(国税函「2005」第544号)。纳税人在实际会计核算中只是按废铜、废铁、废钢、废纸等进行分类,而没有对废铜等废旧物资按照废旧物资名称分类标准及相关网站公布废旧物资价格的名称进行进一步分类核算或分类难度较大,只是统货核算,造成虚开价格的涉税管理风险。

  2、政府招商措施分析。

  地方政府为了政府政绩,出台了不同程度的税收返还的招商引资政策,特别是废旧物资税收政策变化以来,加上废旧物资经营单位有“办证快、收入大、返还多”的特点,政府的利益给纳税人更多的流动空间。

  3、税收数据采集加工。

  内部数据上从“废旧物资收购发票的用量增长、连续亏损但销售收入大幅增长、税收政策调整前后销售异常、企业进项税金和销项税金比例明显异常、流动资金与销售收入对比明显异常、废旧物资企业专用发票开具对象异常的分析”等指标进行单项和综合分析,从得出“废旧物资行业存在重大的税收风险”的结论。

  外部数据显示废旧物资行业存在以下税收风险的可能最大:收购发票使用不规范,将非废旧物资有意混入废旧物资销售核算,虚拟收购业务掩盖其虚开、代开增值税专用发票的违法行为,编造过磅单据、入库单等原始凭据,货款大量回流,场地、仓库及存货与账不相符,虚增购货成本,隐瞒销售收入,物流、票流、资金流、运输流不对称,资金规模、仓储能力等与其进货数量不匹配,生产能力与进货数量不匹配,投入产出比、单位能耗与产量、进货数量不匹配;废旧物资购、用、存的数量不匹配。

  公开数据显示废旧物资更有数量和价格虚开的空间。

  (三)废旧物资专项整治情报决策

  通过废旧物资的涉税数据采集、信息加工,得出的结论——废旧物资税收情报:废旧物资税收政策上有给纳税人可钻的漏洞,地方政府的税收奖励给纳税人利益驱动,纳税人的"统货核算、点价经营、一对多销售"给税务管理增加难度。也就是说,从事废旧物资经营的纳税人普遍存在收购时虚开废旧物资数量和价格,形成虚增税收成本少缴企业所得税的税收风险,销售时及虚开增值税专用发票,造成购货方少缴增值税和企业所得税的税收风险。这一税收情报形成后为领导决策——在全省范围内开展"废旧物资专项整治"提供了依据。

  二、如何开展废旧物资专项整治——税收情报的应用

  (一)整什么,治什么

  1、对收废企业。看企业是否虚开收购发票中货物的名称、数量、价格、收购对象,看销售发票中是否虚开货物的名称、数量、价格、客户名称,看虚开人是谁,是谁指使虚开的,虚开给谁的?看是否虚增成本少缴企业所得税。

  2、对用废企业。看是否接受收废企业虚开的增值税专用发票,看接受虚开的增值税专用发票是否认证并抵扣了进项税额少缴增值税,看是否接受虚开的货物虚增成本少缴企业所得税,看是谁接受的,谁指使的,是否有中间人联系?

  3、对产废企业。看销售下脚废料是否未开票、未入账、未报税,是否少开票、少入账、少报税,看是否少开数量,是否少开价格,是否数量、价格都少开,看是谁销售的,谁核算的,谁指使的?

  4、对税务管理者。看是否进行税收法律、法规宣传,是否按规定进行基础管理、专业化管理,是否有不廉政行为,看是谁管理的,是谁默许非城乡居民出售的废旧物资也可以作为收购对象开具收购发票的?

  (二)怎么整,怎么治

  1、对收废企业。

  (1)要查废旧物资出售人是否为"城乡居民",是否固定为一部分个体经营者,包括办证的和未办证的;

  (2)要实地查看货物名称是否为废旧,是是否;

  (3)要账(进销存明细账)物核对看是否虚开数量;

  (4)要对照网上每天公布的废旧物资价格看是否虚开收购发票的货物单价;

  (5)要实地查看是否符合收购发票开具条件,是否现场付款,是否按规定建账、记账,进行账务核算,是否有并按规定执行本单位的发票领用存管理制度;

  (6)要查用废客户,是固定的,还是临散的,是否有关联关系;

  (7)要查找供废人,印证实际供货的数量、价格、货物来源;

  (8)要检查购销货物的运输方式、运费承担人、运费支付方式及方向、运费所对应的货物是否存在,运输方向与购销货物方向是否一致,看是否有数量虚开;

  (9)要查购销发票、购销过磅码单、运费发票、付款凭证、合同及质检报告看货物、出售人员、数量、金额是否一致,是否有数量、金额虚开;

  (10)要查收付款与收受票、付款与购货、收款与销售、付款与运输业务之间的对应关系,看是否有价格虚开;

  (11)要查对应的用废企业,是否有数量、金额虚开;

  2、对用废企业。

  (1)要查材料购进的发票、实物,看是否有接受货物名称的虚开;

  (2)要查原材料采购途径、送达方式、出入库情况、生产订单、生产能力、产品物耗、能耗、工耗、运费、存货等,看是否有接受数量上的虚开或销售上的数量虚开;

  (3)要查抵扣凭证(货物、运输)、销售发票、发票附件等,看是否有接受销售方的名称虚开或销售上的客户名称虚开;

  (4)要查发票(货物、运输)金额与实际付款金额是否一致,看是否有接受金额上的虚开或销售上的金额虚开;

  3、对产废企业。

  (1)要查产品物耗,看是否有销售废料数量未入账、少入账;

  (2)要查网上公开价格,看销售废料的是否少记金额;

  (3)要查账物、生产工艺,看产出的废料是否与其他购进材料、生产费用相抵冲;

  4、对税务管理者。

  (1)看是否有违反《中国共产党党员领导干部廉洁从政若干准则》;

  (2)看是否违反税务人员行为准则;

  (3)看是否违反《中华人民共和国税收征管法及细则》的相关规定;

  (三)专项整治的原则

  1、要有明确的预知结果。整治过程要有标准(规范)去控制,整治结果要有目标去把握。

  2、要保护正常生产经营。对违法行为单位和个人要严厉打击,对依法生产经营的更加保护,促进地方经济发展。

  3、要符合法律规定程序。要依据《税收征管法》、《税务稽查规程》等规定程序进行,简单说:要法治,不要人治。

  4、要统筹安排突出重点。要安规定时间排查评估、稽查的企业名单,进行重点打击,集中力量组织专项整治。

  5、要内外兼顾及时整改。对内部可能存在的管理问题认真排查,有问题的要及时整改。

  三、整治后如何规范废旧物资行业的税收管理——税收情报的知识转化

  (一)税收情报知识的转化

  税收情报管理与税收风险管理相互促进,税收情报的采集是税收风险管理的起点,税收情报应用是税收风险应对的过程,税收风险应对的启示转化为税收情报知识,税收情报知识进一步指导税收风险管理。

  当前,废旧物资专项整治已进入一个新阶段,在整治过程中我们已经取得了一定的税收情报知识。如废铜加工企业,可以通过投入产出比测算Cu元素含量,可以通过Cu元素含量反推废铜的价格,我们简称——元素管理法;如废料产出数量的多少,可以通过废料产出比与产品产出比推算,我们简称——物质不灭管理法。我们还通过废旧物资专项整治引导其他行业的税收规范,如对化工行业通过化学方程式来计算理论上的投入产出比与实际产出比比较找差额原因,我们称之为——分子(化学方程)式管理法。

  (二)税收情报专业化管理

  废旧物资专项整治的过程,是税源管理专业化过程的体现,集中了全省的一些专业税收人才去打击废旧物资行业的不法分子,更加体现了税收风险管理的理念——把征管资源优先用于风险大的纳税人,防范和控制纳税人的不遵从行为,最大程度降低税收流失风险。没有大量的、准确的税收情报,就没有废旧物资专项整治的成果,通过废旧物资专项整治,更加体现了税收情报的重要性,更加说明了税收情报专业化的必要性,建立一支专门从事税收情报管理专业队伍的紧迫性。必需通过建立各级各部门共同遵守的税收情报管理的制度保障体系及覆盖各级各部门的情报管理网络以及相应的专业化管理运行机制来推动税收数据信息情报管理专业化进程。

  (三)全员参与税收情报管理

  通过废旧物资专项整治,我们可以引导全体税务干部参与税收情报管理,可以塑造全体税务干部的税收数据信息情报意识,让全体税务干部在思想认识到:——税收数据信息情报的专业化管理是税源专业化管理的逻辑起点,是税源专业化管理的重要组成;数据信息情报大量存在于税收管理活动过程中,存在于税收管理的外部社会环境中;善于利用数据信息情报,科学地实施情报专业化管理,风险管理为导向税源专业化管理中很多问题将迎刃而解;没有科学严密的数据信息情报专业化管理就没有整个税收的科学管理;情报专业化管理贯穿纳税服务、税源管理全过程。我们说,通过废旧物资的专项整治,让全体税务干部在实践中真正体会到税收数据信息情报的重要性。

                                                                                                                                              (连云港市灌南县国家税务局)